На балансе бюджетного учреждения числится здание, в состав которого при принятии к учету в качестве основного средства в 2013 году были включены наружные (до «входа» в здание) сети (освещение, водоснабжение, теплоснабжение, связь и т.п.). В 2014 году сети были выделены как отдельные объекты, получены технические планы, сформирована стоимость этих сетей.
Какими документами и бухгалтерскими проводками разделить один объект на несколько объектов (одно здание и наружные сети)?

В соответствии с п. 45 Инструкции N 157н принятие инвентарных объектов к учету осуществляется согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 N 359, согласно которому в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включают в состав зданий начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

Проводку электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включают в состав зданий начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок (включая сами втулки).

Следовательно, наружные сети (электрические, газовые, тепловые и т.п.) в состав объекта недвижимости не входят.

В рассматриваемой ситуации возможны следующие варианты отражения в учете операций по выделению из состава здания коммуникационных сетей в самостоятельные инвентарные объекты:

1. Признание ошибки в учете и, соответственно, на основании норм п. 18 Инструкции N 157н датой обнаружения ошибки отражаются бухгалтерские записи, оформленные по способу «Красное сторно», и дополнительные бухгалтерские записи.
2. Если на дату ввода здания в эксплуатацию отсутствовали основания признания коммуникационных сетей в качестве самостоятельных инвентарных объектов, то операции, связанные с выделением из объекта недвижимости отдельных инвентарных объектов, могут быть аналогичны операциям, связанным с частичной ликвидацией (разукомплектацией) основных средств.

1 вариант. Признание ошибки

При принятии решения о признании ошибки на основании Справки (форма 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен, в учете могут быть отражены следующие корреспонденции:

Дебет 4 101 12 310 Кредит 4 106 11 310
— способом «Красное сторно» сторнировано принятие здания к учету в составе основных средств в размере балансовой стоимости на основании Справки (форма 0504833);
Дебет 4 401 20 271 (4 109 00 271) Кредит 4 104 12 410
— способом «Красное сторно» сторнирована сумма начисленной учреждением амортизации по зданию за весь период с момента принятия здания к учету в составе основных средств на основании Справки (форма 0504833).
Затем дополнительными записями в учете следует отразить принятие к учету самого здания по скорректированной (уменьшенной на стоимость сетей) первоначальной стоимости и начисление амортизации исходя из вновь определенной балансовой стоимости и срока полезного использования, определенного профильной комиссией учреждения в установленном порядке:
Дебет 4 101 12 310 Кредит 4 106 11 310
— здание принято к учету в составе основных средств на основании Справки (форма 0504833) и Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (форма 0306030);
Дебет 4 401 20 271 (4 109 00 271) Кредит 4 104 12 410
— начислена амортизации по зданию за весь период эксплуатации исходя из «новой» балансовой стоимости на основании Справки (форма 0504833).

По нашему мнению, здание может учитываться с тем же инвентарным номером, а в Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма 0306030) и в Инвентарную карточку (форма 0504031) могут быть внесены необходимые изменения.

Также дополнительными записями на основании Справки (форма 0504833) в учете отражаются принятие к учету коммуникационных сетей по сформированной первоначальной стоимости и начисление амортизации по этим объектам исходя из их первоначальной стоимости и установленного профильной комиссией учреждения срока полезного использования сетей. На каждый объект оформляются соответствующий Акт и Инвентарная карточка (форма 0504031).

2 вариант

В этом случае речь идет об уменьшении стоимости объекта недвижимости на стоимость вновь принимаемых к учету инвентарных объектов.

Ни Инструкцией N 157н, ни Инструкцией N 174н прямо не предусмотрен порядок отражения операций по выделению из самостоятельного инвентарного объекта основных средств нескольких инвентарных объектов.

Поэтому учреждению желательно определить подробный порядок организации бухгалтерского учета в подобной ситуации в рамках учетной политики и при необходимости согласовать с органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя (п. 4 Инструкции N 174н).

Порядок разделения суммы амортизации, начисленной в учреждении на дату выделения отдельных инвентарных объектов с момента принятия к учету объекта недвижимости, определенный учреждением, также целесообразно согласовать с учредителем и закрепить локальным актом.

В учреждении может быть применена следующая схема бухгалтерских записей:
Дебет 0 104 12 410 Кредит 0 101 12 410
— скорректирована стоимость объекта недвижимости на сумму амортизации выделяемой части, определенной учреждением в порядке разделения балансовой стоимости и амортизации, на основании Справки (форма 0504833);
Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 12 410
— скорректирована стоимость объекта недвижимости на сумму остаточной стоимости выделяемой части на основании Справки (форма 0504833);
Дебет 0 101 00 310*(1) Кредит 0 401 10 180
— принят к учету инвентарный объект, выделенный из объекта недвижимости.
На каждый новый объект в установленном порядке оформляются соответствующий Акт и Инвентарная карточка (форма 0504031).

С учетом положений последнего абзаца п. 44 Инструкции N 157н при определении срока полезного использования коммуникационных сетей может быть учтен срок фактической эксплуатации принимаемого к учету объекта основных средств.

Еще статьи из этого раздела

• Планируется, что совокупный размер заработной платы сотрудника организации резидента РФ в 2021 году превысит 5 млн. руб. Как рассчитывать НДФЛ по данному сотруднику? Как применять налоговые вычеты и учитывать подарки и иные необлагаемые доходы? Как рассчитать НДФЛ в случае, если заработная плата достигнет предела в июле 2021 года, а в декабре сотруднику будет выдан подарок стоимостью 7000 руб.? Вводятся ли дополнительные коды доходов для справок НДФЛ для базы, облагаемой по ставке 15%?
• Должны ли внешние совместители, которые устраиваются работать в поликлинику, проходить предварительные и периодические медицинские осмотры, или достаточно документов о прохождении медицинских осмотров с основного места работы?
• Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения \»доходы минус расходы\». Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (\»сгорание\» неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?
• Мясоконсервный комбинат занимается производством и реализацией мясной и колбасной продукции. В настоящее время комбинат планирует провести акцию на свою продукцию, например «при покупке 4 батонов колбасы 1 батон в подарок». Акция будет проводиться для оптовых покупателей. Условие о предоставлении бонуса будет отражаться в дополнительных соглашениях к договорам поставки (купли-продажи). Как правильно отразить данную операцию в бухгалтерском учете? Каков порядок налогообложения данной операции (налог на прибыль и НДС)?
• Организация в 2014 году получила налоговый убыток, что было отражено в декларации по налогу на прибыль за 2014 год. По этой декларации ИФНС в 2015 году затребовала пояснения, которые были ей предоставлены. В 2016 году организация получила прибыль, которая в налоговой декларации была уменьшена на убыток 2014 года. После получения декларации (в 2017 году) налоговый орган выставил организации требование о представлении документов, в котором со ссылкой на п. 3 ст. 88 НК РФ затребовал первичные документы, подтверждающие финансовый результат 2014 года. После того как организация представила в ИФНС затребованные первичные документы, работники налогового органа устно (по телефону) потребовали также представить регистры бухгалтерского и налогового учета. При этом налоговый орган не выявил в ходе камеральной проверки ошибок в декларациях по налогу на прибыль. В требовании ИФНС отсутствуют ссылки на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля согласно ст. 93 НК РФ. Организация не подавала уточненные налоговые декларации. Организация не заявляла в налоговой декларации налоговые льготы. Организация не является участником договора инвестиционного товарищества или консолидированной группы налогоплательщиков. Имеет ли право налоговая инспекция в ходе проведения камеральной проверки (в соответствии со ст. 88 НК РФ) запрашивать дополнительные документы — регистры бухгалтерского и налогового учета?