Сотрудник-нерезидент принят на работу в июле 2011 года. В октябре он приобрел статус резидента. За период с июля по сентябрь 2011 года доход сотрудника составил 64 909,81 руб., сумма удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ по ставке 30% составила 19 472 руб. Доход сотрудника за октябрь 2011 года — 21 465 руб. В ноябре 2011 года сотрудник увольняется, доход за ноябрь составил 29 016,55 руб.
Какие суммы НДФЛ следует удержать из дохода сотрудника и перечислить в бюджет в октябре и ноябре 2011 года?
Как правильно заполнить справку 2-НДФЛ по окончании 2011 года?

В соответствии с п. 1.1 ст. 231 НК РФ возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус резидента. То есть в соответствии с данной нормой в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.

Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина России (смотрите, например, письма от 11 октября 2011 г. N 03-04-06/6-263, от 22 сентября 2011 г. N 03-04-06/6-233), если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13%.

В таких случаях работодателям — налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным агентом налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, суммы налога, удержанные налоговым агентом с доходов работника до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%.

Это означает, что имеющаяся в отношении работника переплата по НДФЛ (64 909 руб. 81 коп. х 17% = 11 034 руб. 66 коп.), возникшая в результате приобретения им статуса налогового резидента РФ, подлежит зачету в счет предстоящих платежей с доходов данного работника. НДФЛ за октябрь (2790 руб. 45 коп.) и ноябрь (3772 руб. 15 коп.) в сумме составляет 6562 руб. 60 коп., соответственно, за эти месяцы перечисления налога в бюджет не происходит и на момент увольнения в отношении работника имеется переплата по НДФЛ в размере 4472 руб. 06 коп. Эта переплата может быть возвращена ему в порядке п. 1.1 ст. 231 НК РФ, то есть налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налоговой декларации, а также документов, подтверждающих статус резидента.

2. В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты, выплачивающие доходы физическим лицам, должны представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме 2-НДФЛ. Указанная форма, утвержденная приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@, составляется по каждому физическому лицу, получившему доходы от налогового агента (по резидентам и нерезидентам), а также отдельно по каждой ставке, по которой облагаются выплаты. Таким образом, на одного работника может быть оформлено несколько справок.

На данный момент единого мнения о том, как правильно заполнять форму 2-НДФЛ по итогам налогового периода в случае, если работник изменил налоговый статус, не существует. На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации целесообразно поступить следующим образом: налоговый агент подает в налоговый орган одну справку, где:

— в строке 5.3. «Сумма налога исчисленная» указывается НДФЛ по ставке 13% (по доходам за июль-сентябрь и за октябрь-ноябрь);
— в строке 5.4. «Сумма налога удержанная» указываются фактически удержанные суммы за июль-сентябрь и октябрь-ноябрь;
— в строке 5.6. «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» указывается разница между начисленной и удержанной суммой налога.

В связи с отсутствием однозначного мнения по порядку заполнения формы 2-НДФЛ организация вправе обратиться в Минфин России для получения письменных разъяснений по данному вопросу на основании пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, согласно которому налогоплательщики имеют право получать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (ст. 111 НК РФ).

Еще статьи из этого раздела

• Планируется, что совокупный размер заработной платы сотрудника организации резидента РФ в 2021 году превысит 5 млн. руб. Как рассчитывать НДФЛ по данному сотруднику? Как применять налоговые вычеты и учитывать подарки и иные необлагаемые доходы? Как рассчитать НДФЛ в случае, если заработная плата достигнет предела в июле 2021 года, а в декабре сотруднику будет выдан подарок стоимостью 7000 руб.? Вводятся ли дополнительные коды доходов для справок НДФЛ для базы, облагаемой по ставке 15%?
• Должны ли внешние совместители, которые устраиваются работать в поликлинику, проходить предварительные и периодические медицинские осмотры, или достаточно документов о прохождении медицинских осмотров с основного места работы?
• Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения \»доходы минус расходы\». Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (\»сгорание\» неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?
• Мясоконсервный комбинат занимается производством и реализацией мясной и колбасной продукции. В настоящее время комбинат планирует провести акцию на свою продукцию, например «при покупке 4 батонов колбасы 1 батон в подарок». Акция будет проводиться для оптовых покупателей. Условие о предоставлении бонуса будет отражаться в дополнительных соглашениях к договорам поставки (купли-продажи). Как правильно отразить данную операцию в бухгалтерском учете? Каков порядок налогообложения данной операции (налог на прибыль и НДС)?
• Организация в 2014 году получила налоговый убыток, что было отражено в декларации по налогу на прибыль за 2014 год. По этой декларации ИФНС в 2015 году затребовала пояснения, которые были ей предоставлены. В 2016 году организация получила прибыль, которая в налоговой декларации была уменьшена на убыток 2014 года. После получения декларации (в 2017 году) налоговый орган выставил организации требование о представлении документов, в котором со ссылкой на п. 3 ст. 88 НК РФ затребовал первичные документы, подтверждающие финансовый результат 2014 года. После того как организация представила в ИФНС затребованные первичные документы, работники налогового органа устно (по телефону) потребовали также представить регистры бухгалтерского и налогового учета. При этом налоговый орган не выявил в ходе камеральной проверки ошибок в декларациях по налогу на прибыль. В требовании ИФНС отсутствуют ссылки на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля согласно ст. 93 НК РФ. Организация не подавала уточненные налоговые декларации. Организация не заявляла в налоговой декларации налоговые льготы. Организация не является участником договора инвестиционного товарищества или консолидированной группы налогоплательщиков. Имеет ли право налоговая инспекция в ходе проведения камеральной проверки (в соответствии со ст. 88 НК РФ) запрашивать дополнительные документы — регистры бухгалтерского и налогового учета?