Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ изложен в новой редакции, которая вступила в силу со дня официального опубликования этого закона. При этом действие данного пункта распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.

В соответствии с новой редакцией пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ увеличился размер вычета для ряда категорий налогоплательщиков — с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

— 1000 рублей — на первого ребенка;
— 1000 рублей — на второго ребенка;
— 3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
—  3000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Минфин России разъяснил, что в связи с предоставлением налогоплательщику стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. на третьего ребенка и ребенка-инвалида налоговый агент обязан учесть их за весь налоговый период при исчислении суммы налога нарастающим итогом с начала года по итогам января—декабря 2011 г. применительно к доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога (письма Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10, от 16.12.2011 N 03-04-05/8-1051 и другие)

В то же время в результате внесения указанных изменений у налоговых агентов не возникает необходимости пересчитывать стандартные налоговые вычеты, предоставлявшиеся в течение года работникам, имеющим не более двух детей (не являющихся инвалидами).

Справка по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год» и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. В связи с внесением изменений в законодательство форма 2-НДФЛ также была изменена.

Так, приложение N 4 к приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ Справочник «Коды вычетов» было дополнено строками, содержащими коды стандартных налоговых вычетов на детей в новой (измененной) формулировке (коды 114-125). При этом в приложении сохранился и ранее применяемый код вычета 108.
Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ не дают разъяснений по вопросу, какими кодами следует пользоваться при представлении отчетности за 2011 год.

В письме ФНС России от 02.02.2012 N ЕД-4-3/1608@ сказано, что при заполнении справки о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) следует учитывать, что в отношении стандартных налоговых вычетов на детей применяются коды с 108 по 125 в зависимости от соответствующих оснований их предоставления.
Считаем, что при применении кодов следует исходить из того, производился или нет перерасчет вычета у работника. Так, если работник имеет одного или двух детей (не являющихся инвалидами), то перерасчет вычета налоговый агент ему не производит. Соответственно, в этом случае допустимо применять старый код 108.

Если же работник имеет трех детей и налоговый агент произвел перерасчет вычета, то при заполнении справки 2-НДФЛ за 2011 год ему следует пользоваться кодами начиная со 114. То есть указывать вычет на первого ребенка (код 114), вычет на 2-ого ребенка (код 115), вычет на третьего и каждого последующего ребенка (код 116). В аналогичном порядке следует поступать, если пересчитывался вычет на ребенка-инвалида.

Вместе с тем применение в рассматриваемой ситуации кода 114 также не противоречит законодательству. По нашему мнению, применение любого из этих двух вариантов не будет являться ошибкой, хотя использование «старого» кода вычета в случае, когда перерасчет не производился, представляется нам более логичным.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Ананьева Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим