Телефонный номер принадлежит лично работнику. Согласно распоряжению работодателя и соглашению между сторонами трудового договора работнику частично оплачиваются (возмещаются) расходы за услуги сотовой связи.
Являются ли закупками в целях применения Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» расходы работника, возмещаемые (частично возмещаемые) работодателем по авансовому отчету по услугам телефонной связи?

Обоснование вывода.
Заказчики, которые обязаны руководствоваться Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон N 44-ФЗ), должны производить все свои закупки в соответствии с положениями этого федерального закона, за исключением случаев, указанных в ч. 2 ст. 1 и ч. 2 ст. 15 Закона N 44-ФЗ. Это следует из ч. 1 ст. 1, п.п. 3, 7 ст. 3, ч.ч. 1, 5 ст. 24 Закона N 44-ФЗ.

При этом для целей применения Закона N 44-ФЗ под закупкой товара, работы, услуги понимается совокупность действий, осуществляемых в установленном этим федеральным законом порядке заказчиком и направленных на обеспечение государственных или муниципальных нужд. Закупка начинается с определения поставщика (подрядчика, исполнителя) (далее также — контрагент) и завершается исполнением обязательств сторонами государственного или муниципального контракта (далее — контракт), а в случае, если в соответствии с Законом N 44-ФЗ не предусмотрено размещение извещения об осуществлении закупки или направление приглашения принять участие в определении контрагента, закупка начинается с заключения контракта и завершается исполнением обязательств сторонами контракта. В свою очередь, контракт в контексте норм Закона N 44-ФЗ представляет собой гражданско-правовой договор, предметом которого являются поставка товара, выполнение работы, оказание услуги, заключаемый государственным или муниципальным заказчиком от имени Российской Федерации, субъекта РФ или муниципального образования, а также бюджетным учреждением и в ряде случаев иным юридическим лицом (п. 3 ч. 1 ст. 1, п. 8 ст. 3 Закона N 44-ФЗ).

Таким образом, определение контрагента по правилам, предусмотренным Законом N 44-ФЗ, предполагает, что закупка осуществляется заказчиком.

Заметим, что от имени юридического лица при совершении сделок могут действовать не только его органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами (ст. 53 ГК РФ), но и представители — лица, действующие на основании выданной им доверенности или полномочия которых следуют из обстановки (п. 1 ст. 182, п. 1 ст. 185 ГК РФ). Действия представителя, которым может быть и работник организации , непосредственно создают, изменяют и прекращают гражданские права и обязанности представляемого, в данном случае — организации (п. 1 ст. 182 ГК РФ). Таким образом, в ситуациях, когда работник закупает товары (работы, услуги) по поручению заказчика или с его последующего одобрения (п. 2 ст. 183 ГК РФ), он выступает в качестве уполномоченного представителя заказчика, а следовательно, приобретение им за наличные деньги товаров, работ, услуг от имени заказчика следует квалифицировать как закупку, которая должна осуществляться в соответствии с правилами Закона N 44-ФЗ (смотрите также п. 2 письма Минэкономразвития России и Минфина России от 05.08.2014 NN 18505-ЕЕ/Д28и/02-02-04/39043).

Иная ситуация складывается, когда товары, работы, услуги приобретаются работником самостоятельно и используются в интересах работодателя, который возмещает ему расходы на их приобретение в соответствии с правилами трудового законодательства. В частности, ст. 188 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) предусматривает обязанность работодателя выплатить работнику компенсацию за использование в интересах работодателя личного имущества работника, а также возместить ему расходы, связанные с использованием такого имущества. В этом случае работодатель не приобретает товары, работы или услуги у третьих лиц посредством данного работнику поручения и, соответственно, не оплачивает их поставщикам (подрядчикам, исполнителям), а лишь возмещает работнику расходы на их приобретение. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, которое заключается в соответствии с трудовым законодательством (ст. 188 ТК РФ), а не законодательством о контрактной системе в сфере закупок.

Договоры, связанные с использованием личного имущества в интересах работодателя (в частности, договор об оказании услуг связи, по которому работник (абонент) приобретает и оплачивает эти услуги для целей, связанных с выполнением им своей трудовой функции), работник заключает и исполняет самостоятельно, а работодатель дает согласие на использование личного имущества работника в своих интересах и на возмещение связанных с этим расходов, но не на совершение сделок. Поэтому приобретение работником таких услуг, на наш взгляд, не является закупкой по смыслу этого понятия, определенного в п. 3 ст. 3 Закона N 44-ФЗ, и правила названного федерального закона к нему неприменимы. Аналогичный вывод следует из п. 1 упомянутого выше письма Минэкономразвития России и Минфина России от 05.08.2014 NN 18505-ЕЕ/Д28и/02-02-04/39043, в котором рассматривался вопрос о квалификации возмещения работникам заказчика расходов, связанных с направлением в служебную командировку. Отметим, что такого же мнения специалисты Минэкономразвития России придерживались и в период действия Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд», регулировавшего схожие отношения (смотрите п. 1 письма от 27.10.2008 N Д05-4673, письма от 23.12.2008 N Д05-5895, от 10.06.2008 N Д05-2331).

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей

Еще статьи из этого раздела

• Планируется, что совокупный размер заработной платы сотрудника организации резидента РФ в 2021 году превысит 5 млн. руб. Как рассчитывать НДФЛ по данному сотруднику? Как применять налоговые вычеты и учитывать подарки и иные необлагаемые доходы? Как рассчитать НДФЛ в случае, если заработная плата достигнет предела в июле 2021 года, а в декабре сотруднику будет выдан подарок стоимостью 7000 руб.? Вводятся ли дополнительные коды доходов для справок НДФЛ для базы, облагаемой по ставке 15%?
• Должны ли внешние совместители, которые устраиваются работать в поликлинику, проходить предварительные и периодические медицинские осмотры, или достаточно документов о прохождении медицинских осмотров с основного места работы?
• Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения \»доходы минус расходы\». Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (\»сгорание\» неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?
• Мясоконсервный комбинат занимается производством и реализацией мясной и колбасной продукции. В настоящее время комбинат планирует провести акцию на свою продукцию, например «при покупке 4 батонов колбасы 1 батон в подарок». Акция будет проводиться для оптовых покупателей. Условие о предоставлении бонуса будет отражаться в дополнительных соглашениях к договорам поставки (купли-продажи). Как правильно отразить данную операцию в бухгалтерском учете? Каков порядок налогообложения данной операции (налог на прибыль и НДС)?
• Организация в 2014 году получила налоговый убыток, что было отражено в декларации по налогу на прибыль за 2014 год. По этой декларации ИФНС в 2015 году затребовала пояснения, которые были ей предоставлены. В 2016 году организация получила прибыль, которая в налоговой декларации была уменьшена на убыток 2014 года. После получения декларации (в 2017 году) налоговый орган выставил организации требование о представлении документов, в котором со ссылкой на п. 3 ст. 88 НК РФ затребовал первичные документы, подтверждающие финансовый результат 2014 года. После того как организация представила в ИФНС затребованные первичные документы, работники налогового органа устно (по телефону) потребовали также представить регистры бухгалтерского и налогового учета. При этом налоговый орган не выявил в ходе камеральной проверки ошибок в декларациях по налогу на прибыль. В требовании ИФНС отсутствуют ссылки на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля согласно ст. 93 НК РФ. Организация не подавала уточненные налоговые декларации. Организация не заявляла в налоговой декларации налоговые льготы. Организация не является участником договора инвестиционного товарищества или консолидированной группы налогоплательщиков. Имеет ли право налоговая инспекция в ходе проведения камеральной проверки (в соответствии со ст. 88 НК РФ) запрашивать дополнительные документы — регистры бухгалтерского и налогового учета?