Звоните нам:
8 (4812) 244-259 клиентский отдел Гнутова Юлия 8 910-115-33-91 отдел продаж Зыкова Ольга 8 920-668-88-36 |
ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ![]() СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
![]() |
Проценты по кредитам
![]()
30 марта 2011
Проценты по кредитам: закрываем 2010 год, начинаем 2011-йВот уже на протяжении нескольких лет довольно часто меняются правила налогового учета процентов по кредитам. Ушедший год не стал исключением, впрочем, и в 2011 году будет действовать измененный порядок. На примерах рассмотрим нюансы учета и корректировки процентов по кредитам для целей налога на прибыль, которые нужно проверить при закрытии 2010 года. Уделим внимание и новому порядку. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены статьей 269 Налогового кодекса. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от их оформления*(1). Расходом признают проценты, начисленные по долговому обязательству любого типа. Налоговый кодекс устанавливает два варианта учета таких расходов. Во-первых, на сопоставимых условиях, а во-вторых, исходя из ставки рефинансирования Банка России. В чем состоит сопоставимость?Первый вариант организации могут использовать в том случае, если у них есть долговые обязательства, выданные в том же квартале (месяце — если отчетным периодом по налогу на прибыль для организаций является месяц), в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Отметим, что аналогичным обеспечением признается одинаковое обеспечение одного вида (например, долговые обязательства, обеспеченные только поручительствами). При этом учитываются также объем обеспечений и категории лиц, их предоставивших*(2). При определении сопоставимости в отношении кредитных линий нужно сравнивать всю открытую кредитную линию, а не одну часть денежных средств с другой частью денег, полученных в рамках одной открытой кредитной линии*(3). Расходы на проценты по сопоставимым долговым обязательствам уменьшают базу по налогу на прибыль в размере, который не отклоняется более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов, взимаемых по таким кредитам и займам. Нельзя не отметить одно из недавних разъяснений Минфина России*(4), которое касается смены способа нормирования процентов по кредитам для целей налога на прибыль. Так, если в налоговой учетной политике с нового налогового периода установлен порядок отнесения процентов на расходы исходя из сопоставимости долговых обязательств, то он распространяется на расходы в виде процентов, возникшие с начала нового налогового периода, вне зависимости от даты возникновения соответствующего обязательства. Даже если в предыдущем налоговом периоде у компании в учетной политике был установлен способ нормирования процентов исходя из ставки рефинансирования. Расчет с коэффициентамиВторой вариант учета в составе расходов по налогу на прибыль процентов компании могут применять в отношении любых долговых обязательств, если предусмотрят этот метод в учетной политике для целей налогообложения. Он заключается в том, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется исходя из скорректированной ставки рефинансирования Банка России на дату: — привлечения денег по кредитам и займам, которые не содержат условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия; Напомним, что в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, предельная величина процентов, признаваемых расходом, с 1 января по 30 июня 2010 года включительно принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 2 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях). Теперь скажем несколько слов о моменте признания расходов в виде процентов по долгам. По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, проценты включают в состав внереализационных расходов на конец месяца отчетного периода*(6). Если кредит, заем и т.д. погашены до истечения отчетного периода, проценты включают в состав расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Независимо от того, сколько раз менялась ставка рефинансирования Банка России в определенном месяце отчетного периода, при расчете предельной величины процентов за такой месяц отчетного периода необходимо применять ту ставку рефинансирования, которая действовала на конец этого месяца отчетного периода. Следует также отметить, что при определении налоговой базы, например, за второй отчетный период (полугодие) величину расходов в виде процентов определяют как сумму, рассчитанную за первый отчетный период (квартал), увеличенную на сумму процентов, начисленных во втором квартале. В случае изменения ставки рефинансирования Банка России во втором отчетном периоде расходы в виде процентов за первый отчетный период не пересчитывают. Пример Долговое обязательство выдано до 01.11.2009. Организация получила 15.10.2009 единственный кредит в размере 900 000 руб. со сроком погашения 15.11.2010 под 25% годовых. Условиями договора предусмотрено изменение процентной ставки, однако ставка на протяжении срока действия договора не менялась. Отчетными периодами по налогу для организации признаются I кв., полугодие и 9 месяцев календарного года. Ставка рефинансирования Банка России составляла: Эту сумму следует указать в составе внереализационных расходов при расчете налога на прибыль за 2009 г. С 2010 г. компании, как мы уже писали, обязаны ежемесячно на конец месяца отчетного периода включать в состав расходов проценты по долговым обязательствам. Теперь рассмотрим вариант учета расходов на проценты по долговым обязательствам, которые выданы после 1 ноября 2009 года. Пример Организация получила 15.11.2009 единственный кредит в размере 900 000 руб. со сроком погашения 15.11.2010 под 25% годовых. Условиями договора предусмотрено изменение процентной ставки, однако ставка на протяжении срока действия договора не менялась. Отчетными периодами по налогу для организации признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. На 31.12.2009 расходы в виде процентов составили: 900 000 руб. х 8,75% х 2 : 365 дн. х 46 дн. = 19 849 руб. После вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ в сентябре 2010 г. бухгалтеру следует сделать следующие пересчеты: — 31.01.2010 — 900 000 руб. x 8,75% x 1,8 : 365 дн. х 31 дн. = 12 039 руб.; Что в 2011 году?С 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно проценты по кредитам следует учитывать в составе расходов по налогу на прибыль исходя из ставки процента, установленного соглашением сторон, но не превышающего ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза по долговым обязательствам в рублях. В отношении валютных обязательств ставку рефинансирования Банка России увеличивают в 0,8 раз. Такие правила будут действовать в отношении всех заемных обязательств независимо от того, когда получен кредит или заем. Пример Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что кредит получен на период по 28.02.2011. Ставку рефинансирования Банка России принимаем равной 7,75% (на момент публикации статьи не известно, будет ли она изменяться в 2011 г.). В таком случае компания сможет учесть в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль: Д.В. Осипов, консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной «Актуальная бухгалтерия», N 1, январь 2011 г. *(1) п. 1 ст. 269 НК РФ |