Звоните нам:
8 (4812) 244-259 клиентский отдел Гнутова Юлия 8 910-115-33-91 |
ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ![]() СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
![]() |
Экспортные пошлины в отчете о прибылях и убытках
![]()
15 декабря 2011
Экспортные пошлины в отчете о прибылях и убытках
С 2011 года вывозные таможенные пошлины величину выручки не уменьшают. Их следует учитывать в составе расходов на продажу. А значит, экспортеры более не вправе применять субсчет 90-5 «Экспортные пошлины». Выручку уменьшают только суммы НДС и акцизов.
В преддверии составления годовой бухгалтерской отчетности рекомендуем еще раз уточнить учетную политику на предмет ее соответствия новым правилам, действующим с 2011 года. На один из таких нюансов мы обращаем внимание компаний, получающих доходы по экспортным контрактам. Изменение в отчете о прибылях и убыткахСопоставим строки «Выручка» отчетов о прибылях и убытках по старой форме*(1) и по новой форме*(2). Предшественницу компании применяли в 2010 году. А на всем протяжении 2011 года в промежуточной отчетности бухгалтеры использовали новую форму. Прежний отчет предлагал отражать выручку за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей. В этой части приказ Минфина России от 22 июля 2003 года N 67н соответствовал пункту 23 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"*(3). Такой подход поддерживается Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета*(4). В нем для учета сумм экспортных пошлин к счету 90 «Продажи» предусматривается субсчет 90-5 «Экспортные пошлины». Но ни ПБУ 4/99, ни Инструкция не являются нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, поскольку не имеют государственного регистрационного номера в Минюсте России*(5). Тем не менее экспортные пошлины действительно необходимо было исключать из выручки в силу прямого указания пунктов 3 и 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации"*(6). Между тем в новом отчете к строке «Выручка» (код 2110) дано примечание 5: «Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов». Как видим, из выручки необходимо исключить лишь косвенные налоги. А экспортные пошлины налогами не признаются*(7). Поэтому в части экспортных пошлин примечание 5 формально вступает в противоречие с ПБУ 9/99. И мы сталкиваемся с взаимоисключающими правилами нормативных правовых актов равной юридической силы (оба введены приказами федерального органа исполнительной власти). В ситуации коллизии норм приоритет имеет акт, вступивший в силу позже*(8). Итак, в отчете о прибылях и убытках за 2011 год компании-экспортеры не должны уменьшать выручку на сумму экспортных пошлин. Новая форма отчета, как и старая, содержит две графы, в одной из которых отражаются показатели отчетного года, а в другой — предшествующего года. Эти данные должны быть сопоставимыми*(9). Следовательно, за 2010 год выручку тоже надо показать без вычета экспортных пошлин. А их сумму нужно включить в коммерческие расходы фирмы. Учет экспортных пошлинРассмотрим порядок бухгалтерского учета вывозных таможенных пошлин по новым правилам. Суть их в том, что от применения субсчета 90-5 «Экспортные пошлины» необходимо отказаться. Эти пошлины теперь следует учитывать на счете 44 «Расходы на продажу». Правда, данный субсчет все равно ежемесячно закрывается на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Поэтому изменение учетной политики не повлияет на финансовые результаты. Пример Если учет ведется по новым правилам, в 2011 г. описанные операции бухгалтер должен отразить проводками: Дебет 76 Кредит 51 Выручка в отчете о прибылях и убытках — 300 000 руб. Если учет ведется по старым правилам и в предыдущих месяцах 2011 г. фирма учитывала экспортные пошлины по прошлогодним правилам, то бухгалтер сделает записи: В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации также формируется без налогов, предъявленных покупателю*(10). Экспортные пошлины хотя и покрываются продавцами за счет выручки, но покупателю отдельно не предъявляются. Их следует отражать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией*(11). В итоге устранен еще один источник расхождений между данными налогового и бухгалтерского учета.
Е. Диркова,
генеральный директор компании «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР», к.п.н. «Актуальная бухгалтерия», N 12, декабрь 2011 г. *(1) рекомендована приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н |