Вопрос:
Генеральный директор нашей компании в течение года длительное время (например, в 2013 году в общей сложности 90 дней) проводит за границей, осуществляя руководство компанией посредством технических средств связи. При этом за то время, что он проводит не на территории РФ, ему начисляется заработная плата. Вправе ли организация учитывать такие начисления в расходах для целей налогообложения?
Ответ:Пунктом 1 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно ст. 91 ТК РФ рабочее время — это время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые относятся к рабочему времени в соответствии с законодательством. Рабочим местом является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ч. 6 ст. 209 ТК РФ).
На основании перечисленных норм можно сделать вывод, что в целях уменьшения налоговых рисков, связанных с отнесением на расходы «заграничной» зарплаты директора, необходимо, во-первых, предусмотреть в трудовом контракте, что рабочее место будет находиться как на территории РФ, так и на территории иностранного государства, а во-вторых, запастись документами, подтверждающими, что директор находился за границей не на отдыхе (лечении), а исполнял трудовые обязанности. Например, такими документами могут служить распечатки телефонных переговоров (из которых будет видно, что директор звонил в компанию), документы, подтверждающие, что директор принимал участие в переговорах, выставках, презентациях, тематика которых непосредственным образом связана с деятельностью компании.
В арбитражной практике есть пример, где в аналогичной ситуации судьи поддержали налогоплательщика, — Постановление ФАС СЗО от 17.04.2013 N А13-6626/2012. Обращаем ваше внимание на документы, которые помогли организации (хлебокомбинату) обосновать расходы на оплату труда генерального директора, который руководил предприятием из-за границы.
Трудовым договором директора предусмотрена как пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями — субботой и воскресеньем, так и работа с ненормированным рабочим днем. Время присутствия на работе, необходимость работы за пределами места нахождения организации, в том числе за пределами РФ, режим рабочего времени определяются генеральным директором самостоятельно, исходя из производственных нужд, стоящих перед организацией, текущих задач и обязанности исполнения возложенных на генерального директора функций.
В подтверждение осуществления генеральным директором трудовой деятельности в период пребывания за рубежом представлены распечатки счетов за телефонные переговоры между Россией (рабочие телефоны организации) и иностранным государством (стационарный и сотовый телефоны директора). Кроме того, представлены фотографии «иностранных» кондитерских изделий, копии буклетов кондитерских изделий и технологического оборудования (с переводом), данные о собственной продукции, в производстве которой использована «иностранная» рецептура.
Судьи признали несостоятельным довод налогового органа, что отсутствие генерального директора на рабочем месте в период его нахождения за пределами РФ свидетельствует о необоснованности спорных расходов.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Еще статьи из этого раздела
- Планируется, что совокупный размер заработной платы сотрудника организации резидента РФ в 2021 году превысит 5 млн. руб. Как рассчитывать НДФЛ по данному сотруднику? Как применять налоговые вычеты и учитывать подарки и иные необлагаемые доходы? Как рассчитать НДФЛ в случае, если заработная плата достигнет предела в июле 2021 года, а в декабре сотруднику будет выдан подарок стоимостью 7000 руб.? Вводятся ли дополнительные коды доходов для справок НДФЛ для базы, облагаемой по ставке 15%?
- Должны ли внешние совместители, которые устраиваются работать в поликлинику, проходить предварительные и периодические медицинские осмотры, или достаточно документов о прохождении медицинских осмотров с основного места работы?
- Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения \"доходы минус расходы\". Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (\"сгорание\" неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?
- Мясоконсервный комбинат занимается производством и реализацией мясной и колбасной продукции. В настоящее время комбинат планирует провести акцию на свою продукцию, например «при покупке 4 батонов колбасы 1 батон в подарок». Акция будет проводиться для оптовых покупателей. Условие о предоставлении бонуса будет отражаться в дополнительных соглашениях к договорам поставки (купли-продажи). Как правильно отразить данную операцию в бухгалтерском учете? Каков порядок налогообложения данной операции (налог на прибыль и НДС)?
- Организация в 2014 году получила налоговый убыток, что было отражено в декларации по налогу на прибыль за 2014 год. По этой декларации ИФНС в 2015 году затребовала пояснения, которые были ей предоставлены. В 2016 году организация получила прибыль, которая в налоговой декларации была уменьшена на убыток 2014 года. После получения декларации (в 2017 году) налоговый орган выставил организации требование о представлении документов, в котором со ссылкой на п. 3 ст. 88 НК РФ затребовал первичные документы, подтверждающие финансовый результат 2014 года. После того как организация представила в ИФНС затребованные первичные документы, работники налогового органа устно (по телефону) потребовали также представить регистры бухгалтерского и налогового учета. При этом налоговый орган не выявил в ходе камеральной проверки ошибок в декларациях по налогу на прибыль. В требовании ИФНС отсутствуют ссылки на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля согласно ст. 93 НК РФ. Организация не подавала уточненные налоговые декларации. Организация не заявляла в налоговой декларации налоговые льготы. Организация не является участником договора инвестиционного товарищества или консолидированной группы налогоплательщиков. Имеет ли право налоговая инспекция в ходе проведения камеральной проверки (в соответствии со ст. 88 НК РФ) запрашивать дополнительные документы — регистры бухгалтерского и налогового учета?