Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях регламентирован Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н).

В соответствии с п. 45 Инструкции N 157н принятие инвентарных объектов к учету осуществляется согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 N 359, согласно которому в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.

Водо- , газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включают в состав зданий начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

Проводку электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включают в состав зданий начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок (включая сами втулки).

Следовательно, наружные сети (электрические, газовые, тепловые и т.п.) в состав объекта недвижимости не входят.

В рассматриваемой ситуации возможны следующие варианты отражения в учете операций по выделению из состава здания коммуникационных сетей в самостоятельные инвентарные объекты:

1. Признание ошибки в учете и, соответственно, на основании норм п. 18 Инструкции N 157н датой обнаружения ошибки отражаются бухгалтерские записи, оформленные по способу «Красное сторно», и дополнительные бухгалтерские записи.
2. Если на дату ввода здания в эксплуатацию отсутствовали основания признания коммуникационных сетей в качестве самостоятельных инвентарных объектов, то операции, связанные с выделением из объекта недвижимости отдельных инвентарных объектов, могут быть аналогичны операциям, связанным с частичной ликвидацией (разукомплектацией) основных средств.

1 вариант. Признание ошибки

При принятии решения о признании ошибки на основании Справки (форма 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен, в учете могут быть отражены следующие корреспонденции:

Дебет 4 101 12 310 Кредит 4 106 11 310
— способом «Красное сторно» сторнировано принятие здания к учету в составе основных средств в размере балансовой стоимости на основании Справки (форма 0504833);
Дебет 4 401 20 271 (4 109 00 271) Кредит 4 104 12 410
— способом «Красное сторно» сторнирована сумма начисленной учреждением амортизации по зданию за весь период с момента принятия здания к учету в составе основных средств на основании Справки (форма 0504833).
Затем дополнительными записями в учете следует отразить принятие к учету самого здания по скорректированной (уменьшенной на стоимость сетей) первоначальной стоимости и начисление амортизации исходя из вновь определенной балансовой стоимости и срока полезного использования, определенного профильной комиссией учреждения в установленном порядке:
Дебет 4 101 12 310 Кредит 4 106 11 310
— здание принято к учету в составе основных средств на основании Справки (форма 0504833) и Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (форма 0306030);
Дебет 4 401 20 271 (4 109 00 271) Кредит 4 104 12 410
— начислена амортизации по зданию за весь период эксплуатации исходя из «новой» балансовой стоимости на основании Справки (форма 0504833).

По нашему мнению, здание может учитываться с тем же инвентарным номером, а в Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма 0306030) и в Инвентарную карточку (форма 0504031) могут быть внесены необходимые изменения.

Также дополнительными записями на основании Справки (форма 0504833) в учете отражаются принятие к учету коммуникационных сетей по сформированной первоначальной стоимости и начисление амортизации по этим объектам исходя из их первоначальной стоимости и установленного профильной комиссией учреждения срока полезного использования сетей. На каждый объект оформляются соответствующий Акт и Инвентарная карточка (форма 0504031).

2 вариант

В этом случае речь идет об уменьшении стоимости объекта недвижимости на стоимость вновь принимаемых к учету инвентарных объектов.

Ни Инструкцией N 157н, ни Инструкцией N 174н прямо не предусмотрен порядок отражения операций по выделению из самостоятельного инвентарного объекта основных средств нескольких инвентарных объектов.

Поэтому учреждению желательно определить подробный порядок организации бухгалтерского учета в подобной ситуации в рамках учетной политики и при необходимости согласовать с органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя (п. 4 Инструкции N 174н).

Порядок разделения суммы амортизации, начисленной в учреждении на дату выделения отдельных инвентарных объектов с момента принятия к учету объекта недвижимости, определенный учреждением, также целесообразно согласовать с учредителем и закрепить локальным актом.

В учреждении может быть применена следующая схема бухгалтерских записей:
Дебет 0 104 12 410 Кредит 0 101 12 410
— скорректирована стоимость объекта недвижимости на сумму амортизации выделяемой части, определенной учреждением в порядке разделения балансовой стоимости и амортизации, на основании Справки (форма 0504833);
Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 12 410
— скорректирована стоимость объекта недвижимости на сумму остаточной стоимости выделяемой части на основании Справки (форма 0504833);
Дебет 0 101 00 310*(1) Кредит 0 401 10 180
— принят к учету инвентарный объект, выделенный из объекта недвижимости.
На каждый новый объект в установленном порядке оформляются соответствующий Акт и Инвентарная карточка (форма 0504031).

С учетом положений последнего абзаца п. 44 Инструкции N 157н при определении срока полезного использования коммуникационных сетей может быть учтен срок фактической эксплуатации принимаемого к учету объекта основных средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга