Звоните нам:
8 (4812) 244-259 клиентский отдел Гнутова Юлия 8 910-115-33-91 |
ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
|
Подлежит ли обложению НДФЛ доход гражданина от продажи им организации домена?
21 мая 2014
Вопрос: Подлежит ли обложению НДФЛ доход гражданина от продажи им организации домена?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Считаем, что обязанностей налогового агента у организации — покупателя домена не возникает, сообщить о полученном от реализации имущественного права доходе, исчислить и уплатить причитающийся налог обязано будет физическое лицо. Обоснование позиции: Согласно пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Пунктом 2 ст. 38 НК РФ определено, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Доменное имя не поименовано в ст. 128 ГК РФ в качестве объекта гражданских прав. Вместе с тем эта статья не содержит исчерпывающего перечня объектов гражданских прав. В частности, согласно этой норме помимо вещей к объектам гражданских прав относится иное имущество, в том числе имущественные права. В связи с этим следует обратить внимание также и на то, что понятие имущественного права ГК РФ не раскрывает, равно как и не содержит перечня имущественных прав. Как следует из ст. 129 ГК РФ, признаком объектов гражданских прав является их оборотоспособность, то есть возможность их свободного отчуждения или перехода от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, если эти объекты не изъяты из оборота или не ограничены в обороте. Так как исчерпывающего перечня объектов гражданских прав в ГК РФ не содержится, можно сделать вывод о том, что любой объект, право владения (пользования, распоряжения) которым может быть передано от одного лица к другому, может быть отнесен к объектам гражданских прав. Доменное имя, с точки зрения законодательства, обладает оборотоспособностью, то есть право на его использование может быть отчуждено правообладателем. Это признает и судебная практика (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 5560/08, ФАС Волго-Вятского округа от 16.06.2010 по делу N А43-40479/2009, ФАС Московского округа от 22.10.2008 N КГ-А41/9689-08, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2011 N 13АП-3651/11, Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2009 N 09АП-8488/2009). Причем в отсутствие законодательного урегулирования правила регистрации доменных имен и перехода прав на их использование могут определяться и устанавливаться в том числе и обычаями делового оборота (смотрите, например, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2011 N 18АП-2336/11). Очевидно, что обладание правом использования доменного имени объективно имеет определенную ценность. Право администрирования доменного имени может быть, в частности, передано другому лицу (в том числе и на возмездной основе) в порядке, установленном главой 24 ГК РФ, с соблюдением соответствующих правил регистрации доменных имен. В связи с этим право на использование доменного имени может быть квалифицировано как имущественное право. Аналогичный вывод сделал ФАС Поволжского округа в постановлении от 07.07.2011 N Ф06-5241/11. А Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 07.02.2007 N 09АП-18037/2006, N 09АП-18057/2006-ГК связал право распоряжения доменом с правами владения, пользования и распоряжения имуществом, принадлежащими собственнику в соответствии со ст. 209 ГК РФ. Отсюда следует, что к порядку исчисления и уплаты НДФЛ, которым облагается доход, полученный от продажи доменного имени, применим пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ. Иными словами, приобретатель доменного имени не является налоговым агентом по отношению к налогоплательщику, передающему право пользования этим доменным именем. Налогоплательщик должен исчислять и уплачивать в бюджет НДФЛ самостоятельно. Кроме того, у него возникает обязанность представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ). На то, что понятие и правовая природа доменных имен не раскрыты ни в налоговом, ни в гражданском, ни в иных отраслях права, обращено внимание и в письме ФНС России от 15.02.2012 N ЕД-3-3/465@ «О налогообложении доходов физических лиц» (далее — Письмо). Но по мнению ФНС России, доходы физических лиц по операциям с доменными именами должны рассматриваться как иные доходы от деятельности в РФ. В этом случае на организацию либо индивидуального предпринимателя, выступающих по отношению к физическому лицу источником дохода и признающихся налоговым агентом в силу положений ст. 226 НК РФ, возлагается обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму налога. Учитывая неурегулированность рассматриваемых вопросов нормами НК РФ, что также подчеркнуто в Письме, рекомендуем Вашей организации обратиться за получением письменных разъяснений в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). Наличие таких разъяснений учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (ст. 111 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Волкова Ольга Контроль качества ответа: Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. |