Не начислять страховые взносы на прощенный работнику долг можно, если заключить с ним договор дарения. Есть и другой вариант — оформить дополнительное соглашение к договору займа (ссуды). Но он очень рискованный.

Компания может простить долг своему сотруднику по выданным ранее ссуде или займу (как оформить это документально, читайте на с. 66). Согласно статье 415 Гражданского кодекса обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Простить и начислить взносы

Простить долг можно на основании соглашения работника и фирмы. Такие взаимоотношения между компанией и ее сотрудником регулируются Гражданским кодексом, а значит, можно утверждать, что прощение долга — это сделка, совершаемая на основании гражданско-правового договора.

Между тем, по мнению Минздравсоцразвития России, сумма прощенного долга по договорам займа и ссуды облагается страховыми взносами*(1). Чиновники считают, что в данном случае прощение долга происходит в рамках трудовых отношений с работником.

Сумма невозвращенного долга считается выплаченной в рамках трудовых отношений, а значит, нужно начислить и уплатить страховые взносы. К тому же суммы невозвращенного долга не поименованы в перечне выплат, которые не облагают взносами*(2). Такова точка зрения чиновников Минздравсоцразвития России.

Позиция ведомства весьма спорная. Тот факт, что компания прощает долг своему работнику, а не стороннему физлицу, вовсе не означает, что отношения по займу или ссуде переходят в разряд трудовых. Трудовой (коллективный) договор не может регулировать взаимоотношения, которые не относятся к сфере трудового законодательства.

Однако если компания простит долг сотруднику именно на основании соглашения о прощении долга и не начислит страховые взносы на сумму долга, то она, скорее всего, столкнется с претензиями проверяющих из ПФР и ФСС России. А отстаивать свою точку зрения придется в суде. Пока арбитражной практики по этому вопросу нет.

Тем не менее прощение долга — не единственный вариант прекращения обязательства должника, в том числе сотрудника.

Подарить и сэкономить

Закон N 212-ФЗ*(3) предусматривает, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Исключение — договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства и т.д.

Итак, принципиальное значение для неначисления страховых взносов имеет переход права собственности. В связи с этим компания может оформить договор дарения и тем самым безвозмездно освободить сотрудника от имущественной обязанности перед фирмой*(4). В данном случае важно, чтобы договор дарения был заключен в письменной форме.

По договору дарения происходит переход права собственности на сумму прощенного долга. Это обстоятельство позволяет фирме не облагать страховыми взносами невозвращенную сумму займа. Ведь чиновники Минздравсоцразвития России*(5) согласны, что начислять страховые взносы на стоимость подарка, переданного по договору дарения, не нужно.

Пример
По договору ссуды сотруднику выдано 50 000 руб. Заемщик написал заявление, в котором сообщил о тяжелом материальном положении и попросил простить ему долг. Компания просьбу работника удовлетворила.
Ситуация 1. С работником заключено соглашение о прощении долга.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 91-2 Кредит 73
— 50 000 руб. — учтена сумма прощенного долга;
Дебет 91-2 Кредит 69
— 17 000 руб. — начислены страховые взносы (34%) на сумму прощенного работнику долга.
Ситуация 2. С работником заключен договор дарения на сумму прощенного долга.
В учете будет запись:
Дебет 91-2 Кредит 73
— 50 000 руб. — на основании договора дарения прекращено обязательство по долгу сотрудника перед фирмой.

Обратите внимание, что в рассматриваемом случае (дарение имущества или имущественных прав на сумму более 4000 руб. за налоговый период) фирма становится налоговым агентом по НДФЛ в отношении одаряемого. Поэтому она должна рассчитать, удержать и перечислить налог c доходов сотрудника в бюджет. Если по каким-либо причинам невозможно удержать сумму НДФЛ, то об этом компания обязана сообщить в свою налоговую инспекцию.

Примечание. Если компания в заключенный с сотрудником договор займа вносит изменения, дополняя его условием о прощении долга, то с точки зрения начисления страховых взносов это рискованный вариант.

Примечание. По допсоглашению к договору займа происходит переход права собственности на сумму долга, что дает компании право не начислять на сумму этого долга страховые взносы.

Примечание. Контролеры из ПФР и ФСС России могут доначислить взносы на сумму долга, потому что дарения не происходит.

Р. Теплов,
эксперт по финансовому законодательству

«Актуальная бухгалтерия», N 7, июнь 2011 г.