Компании вправе выплачивать иностранцам-нерезидентам зарплату и доход по договорам гражданско-правового характера наличными денежными средствами из кассы.

В течение хозяйственной деятельности некоторые компании имеют отношения с нерезидентами — иностранными работниками и исполнителями по договорам гражданско-правового характера (далее — ГПД) и выплачивают им через кассу зарплату и вознаграждение наличными денежными средствами. В данной ситуации возникает спорный момент. С одной стороны, трудовое и гражданское законодательство не содержит норм, запрещающих выплату иностранцам-нерезидентам наличных денежных средств. С другой стороны, существует неясность формулировок Закона N 173-ФЗ*(1). В статье мы расскажем, как необходимо производить наличные платежи указанным выше лицам и возможно ли это в принципе.

Рабочие и гражданско-правовые отношения

Нерезидент оформлен в штате организации. Правила, определенные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права на территории РФ, распространяются и на трудовые отношения с участием иностранных граждан*(2). Зарплата выплачивается им в денежной форме в валюте РФ (в рублях)*(3) и устанавливается в соответствии с трудовым договором и действующими у работодателя системами оплаты труда*(4). Такие системы должны быть отражены в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах. Выплата зарплаты, как правило, производится в месте выполнения работы либо перечисляется на указанный сотрудником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором*(5).

Таким образом, российское трудовое законодательство не содержит норм, запрещающих выплату зарплаты иностранным работникам-нерезидентам наличными денежными средствами, если такая выплата предусмотрена трудовым договором и отражена в локальных нормативных актах организации, описывающих систему оплаты труда.

Нерезидент — физическое лицо оказывает услуги по ГПД. Отношения по ГПД регулируются статьей 420 Гражданского кодекса. На лиц, заключивших такой договор, нормы, предусмотренные Трудовым кодексом, не распространяются.

Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда они предписаны законом или иными правовыми актами*(6). В отличие от трудового, ГПД заключается на выполнение определенного разового задания (поручения, заказа). Вознаграждение по нему начисляется на основании подписанного акта приема-сдачи работ. Ограничений по форме выплаты (наличная или безналичная) данный вид договора не содержит.

Нюансы валютного законодательства

Согласно Закону N 173-ФЗ*(7) операции по выплате резидентом в пользу нерезидента валюты РФ признаются валютными. При этом операции по выплате заработной платы нерезидентам-иностранцам и по выплате доходов иностранным нерезидентам-исполнителям по ГПД отсутствуют в перечне валютных операций, при осуществлении которых возможны расчеты наличными (далее — Перечень)*(8). Отметим, данный перечень является закрытым. Вместе с тем для проведения валютных операций нерезиденты вправе открывать счета в уполномоченных банках*(9). Однако открытие таких счетов не является обязанностью нерезидентов.

В Законе N 173-ФЗ также указано, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений (если их порядок не установлен органами валютного регулирования в соответствии с Законом N 173-ФЗ*(10)), кроме операций по купле-продаже валюты*(11).

Таким образом, в рассматриваемых нами ситуациях существует некоторая неясность с точки зрения валютного законодательства. Операции по выплате заработной платы нерезидентам-иностранцам и по выплате доходов иностранным нерезидентам-исполнителям по ГПД не поименованы в Перечне, и вроде бы возникает нарушение валютного законодательства. Вместе с тем требование использовать банковские счета в уполномоченных банках и Перечень*(12) устанавливают права и обязанности резидентов при проведении валютных операций, а не их законность. Чтобы разрешить данную неясность, обратимся к судебной практике.

Судебная практика

Ранее арбитражная практика по вопросу возможности выплаты из кассы заработной платы нерезидентам-иностранцам была противоречива. Одни суды поддерживали действия территориальных подразделений Росфиннадзора*(13) по привлечению работодателей к ответственности за нарушение валютного законодательства *(14). Другие, напротив, были на стороне компаний*(15).

В 2008 году ВАС РФ указал*(16), что валютное законодательство не содержит запрета на выдачу зарплаты иностранным сотрудникам-нерезидентам в рублях из кассы организации. Порядок выдачи зарплаты и требования об использовании специального счета Росфиннадзором не установлены. Поэтому проводить данную валютную операцию можно без ограничений*(17). В январе 2014 года высшие арбитры подтвердили свою позицию*(18), что выплата фирмой зарплаты иностранному работнику-нерезиденту наличными денежными средствами правомерна и не образует состава административного правонарушения. В настоящее время судебная практика соответствует позиции ВАС РФ*(19).

Что касается вопроса возможности выплаты доходов иностранным исполнителям (нерезидентам) по ГПД, то арбитры и здесь на стороне компаний*(20).

Таким образом, организации вправе выплачивать зарплату иностранным работникам — нерезидентам наличными денежными средствами из кассы, если трудовым и коллективным договорами не установлены иные условия перечисления денег. Также фирмы вправе выплачивать доход иностранным исполнителям (нерезидентам) по ГПД.

Однако отметим, что риск судебных споров все равно остается и в том и в другом случае.

С. Золотарева,
налоговый консультант 2 категории, руководитель
департамента финансового аутсорсинга компании Intercomp

«Актуальная бухгалтерия», N 10, октябрь 2014 г.