Гарант-Сервис
Звоните нам:
8 (4812) 244-259
клиентский отдел Гнутова Юлия 8 910-115-33-91
отдел продаж Зыкова Ольга 8 920-668-88-36
ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
Дополнительные затраты на финвложения. Отражаем в учете
23 января 2014
Дополнительные затраты на финвложения. Отражаем в учете
Учет дополнительных затрат на финансовые вложения имеет свои особенности. Мы расскажем о них в данной статье, подготовленной по материалам книги-справочника «Годовой отчет — 2013».

Помимо оплаты стоимости самих финансовых вложений компания может нести дополнительные расходы, связанные с ними. Например, это затраты на оплату услуг депозитария по хранению вложений, по предоставлению выписки со счета депо, а также по перечислению процентов с кредита, взятого на покупку ценных бумаг. Остановимся на порядке бухгалтерского учета подобных расходов.

Затраты по ведению и учету ценных бумаг

Все затраты, понесенные после формирования первоначальной стоимости ценных бумаг и связанные с их дальнейшим обслуживанием, отражают в составе прочих расходов компании. Так поступать предписывает пункт 36 ПБУ 19/02*(1). На стоимость самих финансовых вложений подобные затраты не влияют.

Пример
Компания приобретает 1000 шт. акций другого предприятия. Стоимость акций составляет 2300 руб./шт. При их покупке фирма воспользовалась консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 177 000 руб. (в т.ч. НДС — 27 000 руб.). Акции были куплены через посредника. Расходы на оплату его услуг составили 212 400 руб. (в т.ч. НДС — 32 400 руб.).

Согласно учетной политике фирмы затраты на оплату консультационных и посреднических услуг являются существенными. Их сумма превышает 5% от общей стоимости акций.

После покупки ценных бумаг и их оприходования компания оплатила услуги депозитария по их хранению и ведению реестра владельцев. Стоимость депозитарных услуг — 141 600 руб. (в т.ч. НДС — 21 600 руб.).
Указанные операции отражают записями:
Дебет 58 Кредит 60
— 2 300 000 руб. (1000 шт. х 2300 руб./шт.) — учтены затраты на приобретение акций;
Дебет 19 Кредит 60
— 27 000 руб. — учтен НДС по консультационным услугам, связанным с приобретением акций;
Дебет 58 Кредит 60
— 150 000 руб. (177 000 — 27 000) — учтены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением акций;
Дебет 19 Кредит 60
— 32 400 руб. — учтен «входной» НДС по затратам на оплату услуг, оказанных посредником;
Дебет 58 Кредит 60
— 180 000 руб. (212 400 — 32 400) — отражены затраты на оплату услуг посредника;
Дебет 58 Кредит 19
— 59 400 руб. (27 000 + 32 400) — НДС по консультационным и посредническим услугам, связанным с приобретением акций, списан на увеличение их первоначальной стоимости;
Дебет 19 Кредит 60
— 21 600 руб. — отражен НДС по услугам депозитария;
Дебет 91-2 Кредит 60
— 120 000 руб. (141 600 — 21 600) — затраты на оплату услуг депозитария учтены как прочие расходы;
Дебет 91-2 Кредит 19
— 21 600 руб. — списан НДС по оплате услуг депозитария.

Расходы, связанные с выдачей займов

Пункт 35 ПБУ 19/02 предусматривает, что в составе прочих расходов учитывают и затраты, связанные с выдачей займов другим лицам. Например по оплате консультационных услуг, связанных с этой сделкой, или юридической экспертизы договора займа.

В связи с тем, что операции по выдаче займов в денежной форме НДС не облагают, сумму «входного» налога по данным расходам к вычету не принимают. Ее отражают как прочие расходы компании.

Nota bene. Депозитарная деятельность — это финансовые услуги, связанные с хранением сертификатов ценных бумаг и (или) учетом и переходом прав на ценные бумаги.

Пример
Компания предоставила процентный заем другой организации в сумме 600 000 руб. За услуги по составлению и оформлению договора она заплатила юридической фирме 38 940 руб. (в т.ч. НДС — 5940 руб.).

Эти операции будут отражены проводками:
Дебет 58 Кредит 51
— 600 000 руб. — перечислен заем другой фирме;
Дебет 19 Кредит 60
— 5940 руб. — учтен НДС по услугам юрфирмы;
Дебет 91-2 Кредит 60
— 33 000 руб. (38 940 — 5940) — стоимость услуг юрфирмы включена в состав прочих расходов;
Дебет 91-2 Кредит 68
— 5940 руб. — НДС по услугам юрфирмы учтен в составе прочих расходов.

Д. Ефименко,
эксперт по финансовому законодательству
Мнение. Как учесть стоимость услуг брокера?
Кирилл Завьялов, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
Нередко компании привлекают профессиональных игроков биржи — брокеров, чтобы получать больше прибыли от купленных ранее ценных бумаг (ЦБ). При этом порядок учета расходов на их услуги в данном случае имеет некоторые особенности.

Первоначальная стоимость ЦБ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случае корректировки оценки ЦБ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (п. 18, 20 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Изменение же первоначальной стоимости на сумму расходов в виде платы за услуги брокеров ПБУ 19/02 не предусматривает. Следовательно, такие затраты не увеличивают первоначальную стоимость ЦБ. Данное мнение косвенно подтверждает и письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, в котором сказано, что первичные учетные документы, оформляющие расходы фирмы, должны подтверждать не только факт их несения, но и связь затрат с приобретением или созданием соответствующего актива.

С учетом положений пп. 4, 5, 12 ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) услуги брокера, связанные с обслуживанием финансовых вложений компании, признаются прочими расходами и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В целях расчета базы по налогу на прибыль целесообразно руководствоваться разъяснениями, данными в письме Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/2/26. В нем сказано, что к расходам по обслуживанию приобретенных ценных бумаг относятся также затраты в виде комиссионных вознаграждений биржам и брокерам. Эти вознаграждения необходимо учитывать на основании подп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ.
«Актуальная бухгалтерия», N 12, декабрь 2013 г.

*(1) утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (далее — ПБУ 19/02)


Смоленский филиал МИИТ