Правила импорта товаров в Таможенном союзе на первый взгляд достаточно просты. Но стоит хоть раз совершить подобную сделку и подтвердить НДС в налоговой, как понимаешь, что и здесь есть свои подводные камни.

Россия, Республика Беларусь и Республика Казахстан установили единое таможенное пространство, единые таможенные правила и, помимо прочего, единые правила уплаты косвенных налогов, в том числе НДС.
При импорте товара в Россию из стран — участниц Таможенного союза (ТС) у российских покупателей возникает обязанность по уплате НДС. Это правило касается и организаций, применяющих спецрежимы и получивших освобождение от уплаты НДС*(1). Единственное исключение — налог не придется платить с импортированных товаров, освобожденных от налогообложения*(2).

Ставка на товары, импортируемые из стран — участниц ТС, не может превышать ставку, применяемую при реализации аналогичных товаров, производимых в России*(3).

Налоговая база

Момент определения налоговой базы — это дата принятия на учет ввезенных товаров*(4).

Исключением из этого правила является импорт основных средств по договору лизинга, в котором предусмотрен переход права собственности на объекты к лизингополучателю. В такой ситуации моментами определения налоговой базы по НДС являются даты лизинговых платежей, установленные договором (даты и размеры фактического перечисления платежей значения не имеют)*(5).

Рассмотрим два примера определения момента исчисления налоговой базы по обычному договору поставки и по договору лизинга.

Пример
Компания ввезла в Россию из Белоруссии мебель по договору поставки. Стоимость партии — 800 000 долл. США. Товары были приняты на учет 25.03.2014 по курсу ЦБ России 36,1663 руб., а 04.04.2014 были оплачены поставщику по курсу 35,5154 руб.

Бухгалтер произвел следующие записи.
— 25 марта 2014 г.:
Дебет 41 Кредит 60
— 28 933 040 руб. (800 000 долл. х 36,1663 руб./долл.) — товары приняты на учет;
Дебет 19 Кредит 68
— 5 207 947 руб. — начислен НДС 18% на стоимость партии товаров на дату определения налоговой базы.
— 4 апреля 2014 г.:
Дебет 60 Кредит 52
— 28 412 320 руб. (800 000 долл. х 35,5154 руб.) — перечислены деньги поставщику;
Дебет 60 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 520 720 руб. (28 933 040 — 28 412 320) — отражена положительная курсовая разница.
— 21 апреля 2014 г.:
Дебет 68 Кредит 51
— 5 207 947 руб. — уплачен НДС в российский бюджет;
Дебет 68 Кредит 19
— 5 207 947 руб. — уплаченный НДС предъявлен к вычету.

Пример
В декабре 2013 г. российская и белорусская компании заключили договор поставки станка на условиях лизинга. Станок учитывается на балансе лизингополучателя. Станок передан в декабре 2013 г. Право собственности на станок переходит к лизингополучателю в июне 2015 г. Его стоимость по договору поставки составляет 1 800 000 руб.

Лизинговые платежи по договору компания должна осуществлять ежемесячно по 100 000 руб. в течение 18 месяцев начиная с января 2014 г., однако фактически оплата производилась неравными частями (см. таблицу).

Установленный по договору график платежей и фактическая сумма оплаты

Срок оплаты лизинговых платежей по договору Сумма лизингового платежа по договору, руб. Фактическая сумма оплаты, руб.
14.01.2014 100 000 100 000
14.02.2014 100 000 0
14.03.2014 100 000 200 000

— Декабрь 2013 г.:
Дебет 08 субсчет «Арендованные основные средства» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
— 1 800 000 руб. — приняты к учету затраты на приобретение станка и арендные обязательства;
Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Арендованные основные средства»
— 1 800 000 руб. — станок принят к учету в составе основных средств.
— 14 января 2014 г.:
Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
— 100 000 руб. — отражены обязательства по лизинговым платежам за январь 2014 г.;
Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51
— 100 000 руб. — перечислен лизинговый платеж поставщику за январь 2014 г.;
Дебет 19 Кредит 68
— 18 000 руб. — начислен НДС 18% на сумму лизингового платежа за январь 2014 г.
— 14 февраля 2014 г.
Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
— 100 000 руб. — отражены обязательства по лизинговым платежам за февраль 2014 г.;
Дебет 19 Кредит 68
— 18 000 руб. — начислен НДС 18% на сумму лизингового платежа за февраль 2014 г.
— 20 февраля 2014 г.:
Дебет 68 Кредит 51
— 18 000 руб. — уплачен НДС в российский бюджет за январь 2014 г.;
Дебет 68 Кредит 19
— 18 000 руб. — уплаченный за январь НДС предъявлен к вычету.
14 марта 2014 г.
Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
— 100 000 руб. — отражены обязательства по лизинговым платежам за март 2014 г.;
Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51
— 200 000 руб. — перечислен лизинговый платеж поставщику за март 2014 г.;
Дебет 19 Кредит 68
— 18 000 руб. — начислен НДС 18% на сумму лизингового платежа за март 2014 г.
— 20 марта 2014 г.:
Дебет 68 Кредит 51
— 18 000 руб. — уплачен НДС в российский бюджет за февраль 2014 г.;
Дебет 68 Кредит 19
— 18 000 руб. — уплаченный за февраль НДС предъявлен к вычету.

Декларация и подтверждающие документы

Импортер не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары были приняты к учету, или месяцем, когда наступил срок платежа по договору лизинга, должен составить и сдать в инспекцию декларацию*(6) и уплатить налог*(7). Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Минфином России*(8).

Если компания не представит декларацию по НДС в указанный срок, то она может быть привлечена к налоговой ответственности. Инспекция вправе взыскать штраф*(9) в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащего уплате на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом минимальная сумма штрафа — 1000 рублей, а максимальная не может быть более 30 процентов суммы налога.

К декларации компания должна приложить:
1) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее — заявление) в бумажном (4 экземпляра) и электронном виде*(10);
2) выписку банка, подтверждающую уплату НДС в бюджет;
3) транспортные и (или) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров из стран — участниц ТС в Россию (если оформление таких документов предусмотрено национальными законодательствами);
4) счета-фактуры на отгрузку товаров (если оформление таких документов предусмотрено национальными законодательствами);
5) договор (контракт);
6) информационное сообщение поставщика товаров о лице, у которого они были приобретены, с указанием идентифицирующего номера (аналог российского ИНН), полного наименования, адреса, номера и даты договора о приобретении импортируемых товаров, номера и даты спецификации. Если это лицо является не собственником, а посредником (комиссионером, поверенным, агентом) импортируемых товаров, то дополнительно указываются аналогичные сведения о собственнике. Сообщение должно быть подписано руководителем организации-продавца и заверено печатью. Если документ составлен на иностранном языке, то российской организации придется его перевести. Если все вышеуказанные сведения отражены в договоре, то информационное сообщение можно не представлять.

Все указанные документы, кроме заявления, прикладываются в виде копий, заверенных руководителем (главным бухгалтером) и печатью организации.

Если организация приобрела основные средства по договору лизинга, то, подавая декларацию после первого платежа по договору, нужно приложить полный пакет перечисленных документов. При подаче последующих деклараций потребуется только заявление и банковская выписка*(11).

Подтверждение НДС

После предоставления полного пакета документов инспекция в течение 10 рабочих дней обязана их проверить и подтвердить факт уплаты НДС*(12).

Если организация не получила ответ на свое заявление о подтверждении импорта ни по почте, ни по электронным каналам связи, то необходимо позвонить в свою инспекцию или направить представителя для выяснения обстоятельств. Представитель (если он не генеральный директор) должен иметь доверенность от организации на представление интересов в налоговой инспекции.

Также бывают случаи, когда инспекция не подтверждает факт уплаты НДС импортером. Например, если организация предоставила неполный комплект документов или при проверке было обнаружено несоответствие сведений, указанных в заявлении, сведениям, содержащимся в других представленных импортером документах.
Тогда не позднее 11 рабочих дней со дня получения пакета документов от импортера инспекция направляет в его адрес письменное уведомление об отказе в подтверждении факта уплаты НДС.

В уведомлении проверяющие должны указать причину отказа (выявленные несоответствия) и предложить импортеру устранить ее. Вместе с уведомлением инспекция возвращает и три экземпляра заявления.
После устранения выявленных несоответствий импортеру придется вновь заполнить и представить в инспекцию заявление на бумажном носителе (в 4 экземплярах) и в электронном виде.

Если причиной отказа стал неполный комплект документов, то к заявлению импортер должен будет приложить недостающие документы*(13).

Возврат товара

Организация может вернуть товары, импортированные из стран — участниц Таможенного союза, из-за наличия брака или неполной комплектации. Если возврат происходит в том же месяце, в котором товары были приняты к учету, то отражать их в налоговой декларации не нужно, а если в последующих, то компании придется подать уточненную декларацию за тот период, в котором товары были приняты к учету*(14).

Пример
Компания ввезла в Россию товары из Белоруссии. Стоимость партии составила 100 000 руб. Товары были приняты на учет 15.01.2014. После проверки в партии товаров был обнаружен брак. Стоимость бракованных товаров составила 5000 руб. Покупатель договорился с белорусским поставщиком, что вернет бракованный товар.

Рассмотрим два варианта возврата товара: в том же месяце, когда товар был принят к учету, и в последующем.

Вариант 1
Товар был возвращен в Белоруссию 24.01.2014.
Бухгалтер покупателя произвел следующие записи.
— 15 января 2014 г.:
Дебет 41 Кредит 60
— 100 000 руб. — приняты на учет товары, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 68
— 18 000 руб. — начислен НДС 18% на стоимость товаров на дату определения налоговой базы.
24 января 2014 г.:
Дебет 41 Кредит 60
— 5000 руб. — сторнирована стоимость товаров, возвращенных поставщику;
Дебет 19 Кредит 68
— 900 руб. — сторнирована сумма НДС 18% в части возвращенных товаров.
Вариант 2
Товар был возвращен в Белоруссию 05.03.2014.
15 января 2014 г.:
Дебет 41 Кредит 60
— 100 000 руб. — приняты на учет товары, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 68
— 18 000 руб. — начислен НДС 18% на стоимость ввезенных товаров.
— 20 февраля 2014 г.:
Дебет 68 Кредит 51
— 18 000 руб. — уплачен НДС в российский бюджет;
Дебет 68 Кредит 19
— 18 000 руб. — НДС принят к вычету.
Представлена декларация по НДС при импорте товаров в ТС за январь 2014 г. на сумму НДС 18 000 руб. к уплате.
— 5 марта 2014 г.:
Дебет 41 Кредит 60
— 5000 руб. — сторнирована стоимость товаров, возвращенных поставщику;
Дебет 19 Кредит 68
— 900 руб. — сторнирована сумма НДС 18% в части возвращенных товаров.
Дебет 68 Кредит 19
— 900 руб. — сторнирован НДС 18%, ранее принятый к вычету.
Представлена уточненная декларация по НДС при импорте товаров в ТС за январь 2014 г. на сумму НДС 17 100 руб. к уплате.
Получено заявление о ввозе товаров в Белоруссию с отметкой налоговой инспекции.
— 20 апреля 2014 г.
Представлена декларация по НДС за I квартал 2014 г. В стр. 190 Раздела 3 указан вычет 17 100 руб.

Л. Потемкина,
методолог компании BDO Unicon Outsourcing

«Актуальная бухгалтерия», N 5, май 2014 г.